Tipuri și metode de evaluare a activelor fixe

Imobilizările corporale (IAP) sunt active corporale aflate în proprietatea sau în posesia unui întreprinzător, care sunt adecvate pentru a fi utilizate ca parte a afacerii și a căror perioadă de utilizare preconizată depășește un an. Conform legii, activele fixe sunt supuse amortizării. Cu toate acestea, înainte de a determina metoda de amortizare, contribuabilul trebuie să evalueze. Aceasta este baza pentru calculul amortizării.

Diferitele tipuri de evaluare a activelor fixe trebuie să fie cunoscute în scopul contabilizării corecte a acestor obiecte de studiu, precum și pentru calcularea plăților de impozite pe acestea. Diferitele aspecte ale activității unei societăți sunt asociate cu diferite tipuri de evaluări.

Active fixe: caracteristici esențiale

Imobilizările sunt obiecte corporale și resurse asimilate care îndeplinesc în același timp următoarele condiții:

• durata de viață utilă preconizată a acestora depășește un an;
• sunt adecvate pentru un scop specific, și anume, pentru a fi utilizate în producția sau în furnizarea de servicii (punctul 4 din PBU 6/01);
• se așteaptă să genereze venituri în viitor;
• sunt consumate pe perioada de aplicare;
• nu se așteaptă să fie revândute.

Acestea includ, inter alia (punctul 3 din PBU 6/01):

• bunuri imobile, inclusiv terenuri (chiar și cu drepturi de uzufruct perpetuu), clădiri și construcții, precum și spații separate cu drepturi de proprietate comună
• mașini, dispozitive, transport;
• mașini și echipamente;
• obiecte livrate pentru reparații;
• investiții de capital și financiare;
• animale de muncă, etc. д.

Condiția "complet și apt pentru utilizare" înseamnă că elementele achiziționate separat, cum ar fi un calculator, o unitate centrală, un monitor, o tastatură, nu sunt considerate active imobilizate, ci doar ansamblul acestor elemente acceptate pentru utilizare ca obiect complet. De asemenea, componentele fixe nu sunt considerate active fixe care trebuie reparate înainte de a fi puse în funcțiune, deoarece, la rândul lor, nu îndeplinesc condiția de "aptitudine la utilizare".

Evaluarea activelor imobilizate și metodele de achiziție

Evaluarea activelor imobilizate - determinarea valorii acestora. Toate categoriile sunt evaluate la data achiziției, a fabricării și la data raportării. Metodele de evaluare a valorii mijloacelor fixe sunt reglementate legal. Aplicarea lor este stabilită în cadrul companiei în funcție de tipul de activitate și obiectivele.

Evaluarea activelor este un instrument foarte eficient de gestionare a unei societăți și a activelor sale. Calcularea valorii de piață a activului în varianta actuală permite optimizarea politicii de gestionare a activelor firmei, asigură stabilitatea acestuia pe piață, crește atractivitatea investiției, Îmbunătățește procesele de gestionare a riscurilor operaționale și financiare ale companiei. Astfel, procesul de evaluare în sine acționează ca cel mai bun indicator al competitivității unei întreprinderi pe piață.

Are cel mai direct efect asupra rezultatelor financiare, profitabilității, puterii de piață a companiei. Prin urmare, corectitudinea și fiabilitatea datelor obținute în cadrul evaluării determină șansele companiei de a rezolva problemele de management strategic.

Evaluarea statutară a costului istoric al activelor imobilizate depinde de metoda de achiziție, care este prezentată în tabelul de mai jos:

Reguli de evaluare

Activele imobilizate care au fost achiziționate sunt evaluate în funcție de prețul de achiziție. Contribuabilul ar trebui să înțeleagă prețul de achiziție ca fiind valoarea care poate fi determinată cu ajutorul formulei:

prețul de achiziție = costul bunurilor + costurile asociate achiziției acumulate până la data predării PPE + taxe vamale și accize (în cazul importurilor) + TVA nedeductibilă

Prețul de achiziție ar trebui să fie înțeles ca fiind suma datorată vânzătorului, astfel cum este menționată în documentul de achiziție, de exemplu, factura, contractul de vânzare. Este important de reținut că, în cazul plătitorilor activi de TVA care achiziționează active fixe pe baza unei facturi, prețul de achiziție va fi, în principiu, valoarea netă. Pe de altă parte, în cazul organizațiilor scutite de TVA, aceasta va fi suma brută.

Cu toate acestea, atunci când vine vorba de cheltuielile legate de achiziție, care constituie un element al prețului de achiziție și, prin urmare, cresc valoarea inițială a PPE. Acestea includ, printre altele:

• costurile de transport;
• Costurile de încărcare și descărcare;
• costurile de asigurare pe drum;
• costuri de asamblare, instalare;
• Taxe notariale, taxe fiscale și alte taxe;
• comisioane.

Principalele tipuri de evaluări

Principalele metode de evaluare a activelor fixe includ:

• inițială;
• costul de înlocuire;
• reziduală.

Costul inițial care face ca prețul de achiziție al unui articol de EPI să crească cu cheltuielile de îmbunătățire a acestuia constând în reconstrucție, extindere, modernizare și care determină utilitatea acestui produs după îmbunătățire, depășind valoarea de utilizare măsurată prin perioada de utilizare, capacitatea de producție, calitatea produselor obținute prin intermediul unor EPI îmbunătățite.

Costul inițial, ca tip de evaluare a activelor fixe ale unei organizații, se reduce prin amortizarea, care se face ținând cont de pierderea valorii acestora ca urmare a utilizării în intervalul de timp.

Costul istoric și amortizarea acumulată a activelor imobilizate pot fi reevaluate pe baza unor dispoziții separate. Valoarea contabilă netă rezultată din reevaluare nu poate depăși valoarea justă care poate fi justificată din punct de vedere economic pentru a fi amortizată în perioada de utilizare viitoare previzibilă.

Diferența de valoare a activului net rezultată în urma unei reevaluări este transferată în rezerva din reevaluare și nu poate fi alocată activelor individuale.

Evaluarea inițială în rândul metodelor de evaluare și contabilizare a activelor fixe de producție poate fi realizată în funcție de unul dintre cele cinci criterii:

1. Prețul de achiziție plătit pentru o componentă, redus cu valoarea reducerilor, concesiilor, inclusiv TVA.
2. Prețul de achiziție plus costurile auxiliare (de exemplu, încărcare, transport, asamblare, instalare, instruire etc.). д.).
3. Costurile de producție sunt costurile asociate cu crearea unui activ fix. Costurile de producție includ costurile directe (topografie, cercetare, remunerarea constructorilor etc.). д.) și costurile indirecte (dobânzile la împrumuturile contractate pentru construcție, costul administrației care se ocupă de clădire etc.). д.).
4. Valoarea de piață este prețul aceluiași ingredient sau al unui ingredient similar care ar fi putut fi cumpărat la un anumit preț într-un anumit loc și într-un anumit moment.
5. Valoarea justă - prețul la care două părți bine informate ar putea încheia o tranzacție în condițiile pieței.

Există, de asemenea, conceptul de valoare realizabilă netă, care reprezintă prețul la care același activ ar putea fi obținut sau similar articol, fără TVA și marja comercială medie. Acest criteriu nu este luat în considerare în evaluarea inițială a PPE.

costul de înlocuire în metodele de evaluare și contabilizare a mijloacelor fixe de producție reprezintă costul de reproducere a mijloacelor fixe în condițiile actuale, indiferent de momentul punerii lor în funcțiune.

Valoarea reziduală este acea parte a prețului unui element de EPI care nu este reportată la ieșire sub formă de deduceri. Această metodă de evaluare a PPE permite analiza stării calitative a activelor, calcularea factorilor de amortizare și de utilizare. Aceasta este valoarea la care pot fi înregistrate și contabilizate elementele PPE.

Utilizarea valorilor naturale pentru evaluare are loc, de asemenea, în procesul de contabilizare a PPE. Astfel de metode sunt utilizate pentru a determina compoziția tehnică a activelor fixe, capacitatea de producție, sarcinile și planurile de îmbunătățire a eficienței activelor etc. д. Rezultatele sunt obținute în inventarul PPE.

Conceptele de valoare reziduală și de valoare contabilă sunt, de asemenea, aplicate printre alte alternative.

În cazul valorii de lichidare, se efectuează un proces de evaluare în momentul în care se inițiază procedura de lichidare după faliment. În acest caz, această evaluare poate fi utilizată pentru compensarea datoriilor societății față de creditori sub formă de bunuri.

Evaluarea bilanțieră implică înregistrarea PPE în bilanț. Este o metodologie mixtă, deoarece unele elemente sunt înregistrate la costul de înlocuire, iar altele la costul inițial integral. O astfel de estimare poate fi integrală sau reziduală (după amortizare).

Există un tip de evaluare numit evaluare de piață. Se înțelege ca fiind valoarea la care este evaluat articolul de EPI după luarea în considerare a uzurii și a deteriorării și în starea sa reală. La acest preț, activul fix poate fi vândut unei alte persoane în condițiile pieței. Această metodă utilizează asistența unui specialist în evaluare pentru a determina valoarea.

Printre principalele tipuri de evaluare a activelor fixe, putem distinge și forma naturală. Indicatorii naturali pot fi utilizați de către firmă pentru a justifica planurile de dezvoltare a acestui domeniu contabil, pentru a calcula volumele preconizate de. Informațiile din această formă de evaluare sunt reflectate în fișa de inventariere a mijloacelor fixe.

Costul inițial: un concept

Una dintre metodele de evaluare a imobilizărilor este costul inițial al imobilizărilor.

Mijloacele fixe se înregistrează în contabilitate prin metoda de evaluare a mijloacelor fixe ale întreprinderii la valoarea lor inițială (brută), care corespunde cu următoarele

• prețul de achiziție al PPE achiziționate;
• Costurile de producție suportate pe plan intern pentru articolul PPE;
• valoarea de piață a PPE care a fost primită ca donație sau în natură
• valoarea brută rezultată în urma transferului elementelor de PPE care au fost obținute prin transformare (divizare, fuziune);
• cheltuieli pentru asamblare și alte acțiuni necesare pentru a face activul utilizabil.

Costul istoric al PPE în uz se majorează cu suma de

• Cheltuieli pentru îmbunătățirea acestuia (reconstrucție, extindere, renovare sau modernizare). Ele fac ca valoarea utilă a unui produs, după finalizarea sa, să depășească valoarea de utilizare a acestuia la momentul acceptării sale pentru utilizare, ceea ce se manifestă, printre altele, prin: prelungirea perioadei de utilizare, creșterea capacității de producție, îmbunătățirea calității produsului utilizând activul fix îmbunătățit, reducerea costurilor de exploatare, creșterea suprafeței sau a confortului clădirilor etc. д.
• Reevaluarea PPE, care se efectuează pe baza unor provizioane separate. Atât valoarea inițială, cât și amortizarea curentă fac obiectul reevaluării. Efectele reevaluării sunt recunoscute în rezerva din reevaluare.

Costurile efective ale achiziției activului pot fi plătite către următoarele contrapartide

• către furnizori;
• către transportatorii de livrare;
• către constructori; e) către expeditori; f) către antreprenori; g) către antreprenori;
• către contractori;
• firme de consultanță pentru serviciile lor;
• intermediari;
• persoane pentru instalarea și punerea în funcțiune a unui EPI;
• la trezoreria statului sub formă de taxe și impozite.

Următoarele costuri nu sunt incluse în costul istoric:

• la trezoreria statului sub formă de taxe și impozite
• Valoarea activelor donate sau donate;
• valoarea PPE primite prin troc
• investiții de capital în îmbunătățirea terenurilor.

Amortizarea și rolul acesteia în evaluare

Cheltuiala cu amortizarea se face prin alocarea sistematică și planificată a valorii sale inițiale pentru o anumită perioadă de amortizare. Amortizarea nu începe mai devreme de momentul în care activul este dat în folosință și nu se încheie mai târziu de momentul în care costul este anulat sau amortizat.

Se presupune că perioadele și ratele de amortizare corespunzătoare utilizate de un element de imobilizări corporale sau necorporale corespund perioadelor și ratelor de amortizare corespunzătoare, determinată aplicabilă dispozițiile legii.

Mijloacele fixe sunt amortizate lunar, conform metodelor de amortizare: liniară, proporțional cu volumul de bunuri, pe suma tuturor numerelor de ani de viață utilă, reducând soldul.

Metoda liniară de amortizare este următoarea. Valoarea unui articol de EPI este amortizată anual din costul bunurilor. Formula de calcul este următoarea

A = Na * F / 100,

unde F este costul EPI (inițial), thsd. р.;

Na - rata de depreciere, %.

Metoda soldului descrescător utilizează formula

A = Os * Na / 100,

unde Os - valoarea contabilă a obiectului în funcție de valoarea reziduală, ths. р.;

Na - rata de depreciere, %.

În cadrul metodei prin anii cumulativi de viață utilă se utilizează formula:

А = PS * (СР / СL),

unde PS - valoarea inițială a PPE, ths. р.;

RR - perioada până la sfârșitul exploatării, ani;

O&M - numărul total de ani de utilizare a activelor fixe.

Cu metoda proporțională cu volumul de bunuri (producție), se aplică formula:

А = COP * (Оф / Оn),

unde Оf - volumul real, ths. р.;

he - volum normativ, ths. р.

La data recepției activului imobilizat, se determină perioada și rata de amortizare. Corectitudinea perioadelor și a ratelor de amortizare este verificată periodic de către societate și determină efectuarea unor ajustări corespunzătoare pentru amortizarea amortizărilor în exercițiile financiare ulterioare.

Amortizările de mai sus pentru activele imobilizate, a căror evaluare a fost actualizată pe baza rezervelor separate, reduc diferența din rezerva din reevaluare. Orice excedent rezultat dintr-o reducere a valorii reevaluării este inclus în alte cheltuieli.

Creșterea și scăderea evaluării

Statutul și valoarea PPE proprii sunt supuse unor modificări care le cresc sau le scad valoarea.

Creșterea evaluării activelor imobilizate se datorează:

• achiziționarea sau producerea independentă a unui activ fix;
• chitanță sub forma unei donații;
• chitanță ca o contribuție;
• Prezentarea activelor imobilizate excedentare;
• reevaluarea (care este doar o modificare de valoare);
• Supraevaluare - aceasta depinde atât de valoarea inițială, cât și de amortizarea curentă, iar efectele acestei reevaluări sunt înregistrate în capitalurile proprii;
• îmbunătățire - există o creștere a valorii inițiale în funcție de reconstrucție, extindere, modernizare.

Sunt posibile și scăderi ale valorii.

Aplicarea metodei reducerii la evaluarea activelor imobilizate se datorează următoarelor motive

• Lichidarea PPE ca urmare a consumului, distrugerii;
• revânzarea activelor fixe;
• transferuri sub formă de donații;
• transferuri sub formă de contribuții în natură;
• lipsuri;
• anularea amortizării.

Amortizarea este procesul de depreciere care rezultă din deprecierea fizică și economică și din transferul progresiv al acestei valori către produsele realizate cu ajutorul ei. Nu fac obiectul amortizării, de exemplu, terenuri care nu sunt mineralizate prin metoda de exploatare în carieră deschisă.

Există cazuri în care există o depreciere permanentă. Ea apare atunci când este foarte probabil ca o componentă controlată de o întreprindere să nu genereze beneficiile economice viitoare preconizate. Acest lucru poate avea loc, de exemplu, ca urmare a desemnării activului în vederea cedării sau ca urmare a unor schimbări negative asociate cu utilizarea măsurii. Amortizarea permanentă a mijloacelor fixe este inclusă în alte cheltuieli de exploatare.

Indicatori de evaluare

Printre indicatorii de evaluare a activelor fixe se numără:

• Indicatorul de depreciere arată gradul de depreciere a PPE la momentul utilizării, adică indică cât de mult din costul PPE a fost deja rambursat proprietarului sub formă de depreciere. Formula de calcul pentru evaluarea activelor fixe:

K = C / OSn,

unde C - valoarea totală a amortizării, în mii de lei. р.;

EE - prețul inițial al PPE, thsd. р.

• Rata de amortizare indică proporția din activul fix care nu este încă amortizat, adică cât de mult din valoarea sa nu a fost încă recuperată prin amortizare. Coeficientul este opus primului indicator de evaluare pentru PPE. Calculul se face conform formulei:

K pe an = 1 - K.

Bazele contabilității

Contabilitatea și evaluarea mijloacelor fixe se efectuează în contul 01 "Mijloace fixe". În acest cont se înregistrează toate tranzacțiile pentru fondurile primite prin contul 08 "Investiții în active imobilizate". Acest cont poate fi descris ca fiind intermediar între 01 și 60 "Decontare cu furnizorii". La luarea în evidență a unui obiect, toate costurile se trec în Dt al contului 08, iar apoi din creditul acestui cont se transferă în debitul contului 01. Acesta este momentul în care se consideră că un EPI este pus în funcțiune. Procesele de retragere și de radiere au loc în contul 01.

Pentru cheltuielile de amortizare se utilizează contul 02.

Exemplu de contabilizare la aplicarea metodelor contabile și estimarea activelor imobilizate:

Dt 08 - Kt 43, 41, 10, 60, 70, 69 - formarea inițială a costurilor.

Dt 01 - Dt 08 - înregistrare în cont.

Particularități ale evaluării în zonele urbane

Metodele de evaluare a activelor fixe în economia urbană implică utilizarea costului.

Inventarul în serviciile municipale este un element indispensabil al contabilității. Se referă la inspecția clădirilor din cartier la examinarea elementelor structurale ale acestora. Pe baza acestei inspecții, se evaluează valoarea obiectelor și se determină nivelul de depreciere. Aceasta este esența unui inventar continuu.

Un inventar permanent înregistrează toate modificările care pot apărea în timpul reparațiilor și modificărilor majore.

În zonele urbane se utilizează următoarele metode de evaluare a activelor fixe:

• la costul lor inițial la momentul achiziției, ținând cont de costurile de livrare și de instalare;
• La costul de înlocuire, care arată costul de reproducere a activului imobilizat.

Fundamentele evaluării performanțelor

Gestionarea optimă a capitalului fix constă în crearea condițiilor pentru a maximiza utilizarea acestuia, menținându-l în același timp în bune condiții tehnice.

Există doi factori care fac posibilă evaluarea eficienței activelor fixe. Indicatorii de evaluare a eficienței activelor fixe includ:

• performanță;
• rentabilitate.

Productivitatea este raportul dintre valoarea vânzărilor și costul SO. Acest indicator se referă la producția de capital. Evaluarea eficienței activelor fixe prin acest coeficient poate fi determinată după cum urmează:

Fo = In / PP,

unde B - venitul din vânzări al firmei, în mii de euro. р.;

EE - valoarea totală a activelor fixe, mii lei. р.

Rata de rentabilitate este raportul dintre profitul pe unitate de valoare a activelor. Calculul se efectuează în conformitate cu formula:

P = PE / PPE,

unde PE - profitul net, în mii de lei. р.

Acești indicatori de eficiență a activelor fixe pot fi calculați în unități fizice (chiar și mixte).

Analiza nu include, de obicei, toate activele fixe, ci activele de producție, inclusiv mașinile și echipamentele.

Aceste metode de evaluare a eficienței activelor fixe ale unei societăți reflectă numeroșii factori care afectează rentabilitatea sau productivitatea activelor fixe ale acesteia.

Există factori extensivi și intensivi. Factori extinse pot face ca aceste rate să nu fie fiabile pentru evaluare - acestea reduc fiabilitatea celor două măsuri.

Utilizarea optimă a EIP reduce costurile de investiții inutile și achizițiile prea frecvente de echipamente noi. Extinderea producției și reducerea costurilor au un impact asupra creșterii profiturilor obținute de companie. O creștere poate fi utilizată în diverse scopuri, cum ar fi modernizarea, creșterea salariilor, cumpărarea de noi echipamente, cumpărarea mai multor materii prime. Prin urmare, mecanismul de feedback constă într-o mai bună utilizare și aplicare a metodelor de evaluare a eficienței activelor fixe.

Noțiuni de bază ale reevaluării

Tipurile de evaluare și metodele de reevaluare a activelor fixe într-o companie sunt strâns legate între ele. Să luăm în considerare esența conceptului de reevaluare.

Dispozițiile din legislație și alte acte juridice implică necesitatea de actualizare Evaluarea activelor imobilizate. Reevaluarea activelor imobilizate are următoarele caracteristici:

• printr-o scădere a valorii acestora;
• creșterea valorii acestora pe baza unor reglementări distincte.

O depreciere permanentă este efectuată atunci când este probabil ca activul să nu genereze beneficii economice semnificative sau oneroase în viitor.

amortizarea permanentă calculată prin metodele de evaluare a activelor fixe poate fi cauzată, de exemplu, de:

• schimbare Tehnologia de producție;
• lichidare;
• retragerea din utilizare.

Procesul de reevaluare implică aplicarea unui recalcul matematic:

• valoarea inițială sau curentă;
• valoarea amortizării.

În cazul în care, în urma reevaluării, valoarea unui element de imobilizări a crescut, un surplus din reevaluare este recunoscut în capitalul social suplimentar vărsat. Un surplus din reevaluare este creditat în rezultatul financiar ca alte venituri.

O reevaluare este recunoscută în rezultate ca alte cheltuieli și diminuează capitalul suplimentar vărsat.

Concluzie

Astfel, evaluarea PPE este înțeleasă ca fiind o metodă de contabilizare a mijloacelor de muncă, care au o formă naturală și sunt supuse aplicării obligatorii în procesul de producție. Transferul unei părți din valoarea unor astfel de elemente la valoarea produsului finit aparține conceptului de depreciere. Toate normele și metodele de evaluare a activelor imobilizate ale unei societăți pot fi reglementate prin aplicarea RAS 6/01.

Evaluarea elementelor PPE este necesară în situația în care este necesar să se contabilizeze activele corporale ale unei societăți care sunt aplicate în natură.

Atunci când se efectuează evaluarea PPE, trebuie luate în considerare două tipuri: forma naturală și forma monetară. Utilizarea formei naturale oferă o caracteristică calitativă a unui element de imobilizări, în timp ce aplicarea formei monetare este utilizată la determinarea obligațiilor fiscale. Prin urmare, calcularea diferitelor tipuri de valoare PPE este un pas foarte important.

Evaluarea stării activelor fixe permite companiei să determine eficiența utilizării acestora și să elaboreze un plan de renovare și modernizare a activelor fixe.