Bilanțul consolidat: descriere și procedura de compilare

Bilanțul consolidat este un tip de situații contabile pe care aproape fiecare întreprindere îl completează. Cu ajutorul acestui document devine posibilă sintetizarea informațiilor despre activele unei organizații, urmărirea schimbărilor în dinamică. Pe baza informațiilor primite se iau decizii curente și strategice în cursul managementului companiei. Ce este un bilanț contabil și care sunt principalele principii de întocmire a acestuia vor fi discutate mai jos.

Scopul bilanțului

Bilanțul combinat și consolidat este un tip de bilanț contabil pe care o organizație îl depune la ACL. Informațiile colectate în cadrul acestuia permit analiza activităților curente ale companiei, precum și realizarea de previziuni. Bilanțul se întocmește pentru o anumită perioadă (de obicei un an). Vă permite să urmăriți modificările în statutul de proprietate al unei organizații de-a lungul timpului.

Un bilanț consolidat este următorul:

• Statutul de proprietate al societății.
• Reflectarea rezultatului performanței.
• Situația financiară a organizației.
• Structura activelor.
• Reflectarea modificărilor în valoarea unei entități.

Merită să înțelegem bilanțul ca fiind un raport care caracterizează activitățile organizației în ansamblul său. Prin urmare, această formă este cea principală, precum și cea universală. Celelalte tipuri de situații financiare îl completează. Bilanțul se numește formularul nr. 1 din acest motiv. Este pivotul în jurul căruia se grupează rezultatele companiei.

Bilanțul consolidat se întocmește la o anumită dată. Comparând datele în timp, puteți urmări dinamica statutului de proprietate al organizației. Utilizatorii informațiilor sintetizate în bilanț sunt

• FTAI;
• proprietarii organizației;
• diferite niveluri de conducere;
• angajați ai serviciului financiar și economic;
• reprezentanți ai statisticii de stat;
• creditori sau investitori;
• sponsori;
• Contrapărți, parteneri ai organizației;
• reprezentanți ai administrației operațiunilor societății.

Se creează un bilanț previzional pe baza celui actual. În acest caz, se utilizează un formular standard, stabilit de legislație. Acesta este considerat atât de utilizatorii interni, cât și de cei externi. Dar o societate poate fi nevoită să întocmească conturile într-o formă diferită de cea standard. În acest caz, datele sunt prezentate într-o formă transformată. Acest lucru permite o examinare detaliată a rezultatelor activităților curente. Pe baza informațiilor primite, managerii pot lua decizii adecvate și măsuri concrete pentru a îmbunătăți performanța organizației. Este foarte important să cunoașteți procedura de creare a unui bilanț consolidat.

Varietate de forme de bilanț

Un bilanț consolidat este creat folosind forma standard, general acceptată. Contabilitatea și raportarea permit informațiile de care aveți nevoie, atât pe plan intern, cât și extern Pentru utilizatorii interni și externi. Datele oficiale sunt transmise către FIRS. În acest scop, informațiile sunt rezumate și furnizate într-o formă prescrisă.

Se poate crea un bilanț modificat pentru uz intern. Dar aceasta nu înseamnă că informațiile vor fi furnizate organelor de conducere în această formă. Este necesar un formular de bilanț modificat numai pentru uz intern. Acesta variază în funcție de scopul raportării și poate fi următorul:

• Datele sunt luate fie de la o anumită dată, ceea ce permite întocmirea unui bilanț, fie în funcție de cifra de afaceri pe o anumită perioadă (bilanț de cifră de afaceri).
• Datele subiacente pot fi date de inventar sau date contabile. Alegerea metodologiei depinde de scopul raportului.
• Datele pot fi dezagregate sub forma unor elemente de ajustare. Acestea includ amortizarea, majorările și provizioanele. Raportarea poate fi făcută fără aceste elemente.
• Este posibil să se întocmească un bilanț pentru o singură entitate tipul de activitate organizație.
• Formularul poate fi complet sau prescurtat.
• Un bilanț este o reconciliere care poate fi făcută între active și suma capitalului și a pasivelor. În unele cazuri, este indicat doar capitalul de împrumut. Resursele proprii nu sunt incluse în raport. În forma standard, se iau în considerare atât capitalul, cât și pasivele unei societăți comerciale.
• Raportul poate fi întocmit pentru o singură societate sau pentru mai multe societăți. Cum să o compunem Bilanț consolidat pentru un grup de societăți, există o metodologie specifică. În acest caz, sfera de agregare va fi mai mare.
• Un bilanț poate fi creat pentru un anumit eveniment. Acesta poate fi un bilanț de lichidare sau de deschidere, precum și un bilanț de separare sau de integrare.
• În plus, starea proprietății unei societăți poate fi compilată pentru evaluarea preliminară, prognoza sau elaborarea de prognoze. Bilanțul poate fi intermediar sau final.

Bilanțul consolidat este o situație rezumativă pentru mai multe divizii ale aceleiași societăți sau ale aceluiași grup de societăți. Modalitățile de completare a acestui formular rămân aceleași, indiferent de modul de prezentare a informațiilor consolidate.

Abrevieri și termeni

La întocmirea bilanțului consolidat al unui grup de societăți, contabilii țin cont de recomandările date în ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse datat 02.07.10 № 66н. Formularul complet cu elementele evidențiate este aprobat aici. Se recomandă separarea acestora în cazul în care datele relevante sunt disponibile la nivelul întreprinderii. Secțiunile fără informații nu sunt afișate. Dacă este necesar, în bilanț sunt prezentate date suplimentare pentru a spori fiabilitatea conturilor.

Anumiți termeni și abrevieri sunt adesea utilizați în contabilitate. Acestea sunt trebuie să știți, Pentru a înțelege la ce informații se face referire. Cele mai frecvente abrevieri utilizate în bilanțul consolidat al unei bănci sau al unei societăți sunt următoarele

Unul dintre cei mai importanți termeni din bilanțul consolidat pe care orice contabil ar trebui să-l cunoască este interesul minoritar. Declarațiile pot fi create pentru mai multe întreprinderi.

În bilanțul consolidat, interesul minoritar reprezintă proporția de capital propriu al filialei în capitalul total al organizației. Este deținută de acționari minoritari. Grupul acestor proprietari nu are nicio influență asupra conducerii societății, deoarece este minoritar.

Trebuie remarcat faptul că interesul minoritar reprezintă capitalul propriu al acționarilor care și-au investit resursele într-o filială care nu este direct legată de societatea-mamă. Astfel de fonduri sunt prezentate în bilanțul consolidat ca element de capitaluri proprii sau ca pasiv pe termen nedeterminat.

Principii generale de raportare

Bilanțul consolidat al unui grup de societăți sau al unor unități de producție individuale se întocmește în primul rând în conformitate cu formularul standard. Acesta poate avea note pentru fiecare element. Societatea decide singură dacă această coloană este necesară în raport. Este cel mai des utilizat atunci când există abateri de la formularul standard, aprobat de Ministerul Finanțelor.

În unele cazuri, bilanțul este întocmit într-o formă simplificată. Se aplică de către anumite persoane juridice care îndeplinesc anumite cerințe. În acest caz, informațiile sunt prezentate într-o formă adecvată. Bilanțul este împărțit în capitole și nu se dau note. În forma simplificată, unele elemente sunt combinate pentru consolidarea indicatorilor.

Există anumite reguli de completare a unui bilanț. Acestea sunt prevăzute în RAS 4/99. Aceste norme sunt aprobate de Ministerul de Finanțe 06.07.99 № 43н. Principalele elemente la întocmirea unui bilanț consolidat sunt următoarele

1. Datele contabile servesc drept sursă de informații pentru întocmirea raportului.
2. Informațiile pe care se bazează bilanțul ar trebui să fie întocmite pe baza RAS curente, precum și în conformitate cu Politica contabilă a societății.
3. Datele trebuie să fie complete și fiabile.
4. Bilanțul consolidat al grupului de întreprinderi și al sucursalelor se întocmește în formă sintetică pentru întreaga organizație.
5. informațiile prezentate în raport trebuie să fie comparabile cu perioadele anterioare.
6. Elementele sunt alocate pe baza principiului pragului de semnificație.
7. Perioada de raportare = anul calendaristic.
8. Activele și pasivele sunt împărțite în active pe termen scurt (până la 12 luni) și pe termen lung (peste 12 luni).
9. Nu este permisă compensarea între datorii și active, cu excepția cazului în care se prevede altfel în RAS.
10. Activele sunt evaluate la valoarea activului net la data bilanțului. Deduceți elementele de reglementare.
11. În raportul anual, datele trebuie să fie reconciliate cu inventarul.

Reguli generale de completare

Bilanțul consolidat este completat pe baza soldurilor din conturi la data bilanțului. La Acest lucru este important să definească scopul exact al acestor lucrări. Un bilanț consolidat se întocmește în conformitate cu prezentul regulament.

Deoarece conturile societății sunt închise lunar, se întocmesc conturi pentru toate lunile anului în curs. Cel mai adesea, datele sunt prezentate în mii de ruble. În cazul în care întreprinderea este mare, bilanțul poate fi întocmit în milioane de ruble.

Structura raportului este împărțită în active și capitaluri proprii. Există două secțiuni principale în cadrul activului. Acestea sunt active imobilizate și active circulante.

Pasivele sunt împărțite în trei secțiuni principale. Acestea sunt datoriile pe termen lung și pe termen scurt, precum și capitalul propriu al organizației.

Ghid de finalizare

Atunci când se completează formularul, trebuie să se respecte anumite defalcări:

• Datele privind valoarea NMA și PPE ar trebui să fie prezentate net de amortizare.
• Informațiile privind activele corporale și necorporale, cercetare și dezvoltare trebuie completate numai dacă sunt disponibile. În cazul în care există, valoarea lor este prezentată netă de deducerile de amortizare.
• În cazul în care o societate are investiții financiare, care pot fi împrumuturi acordate, depozite, investiții de dezvoltare în alte societăți, titlurile de valoare sunt prezentate în bilanț în funcție de scadența lor. Acestea trebuie prezentate în secțiunile de active imobilizate și, respectiv, active circulante. În acest sens, provizioanele pentru deprecierea investițiilor financiare ar trebui deduse din valoarea.
• Datele privind plățile de impozite amânate prezentate în liniile de active imobilizate și pasive imobilizate trebuie completate numai dacă se aplică RAS 18/02.
• Informațiile privind stocurile, inclusiv resturile de materiale cu TCD, mărfurile, stocurile în curs de execuție, produsele finite și RBL se diminuează cu valoarea rezervelor create pentru deprecierea stocurilor. În cazul în care marjele comerciale sunt incluse în preț, acestea trebuie, de asemenea, să fie deduse.
• Conturile de plătit, conturile de primit sunt prezentate la valoarea brută. suma de bani datorată întreprinderii de către contractanți, furnizori, angajați, fonduri etc. д. ar trebui să se reflecte minus rezervele pentru creanțe îndoielnice. Investițiile sunt, de asemenea, luate în considerare separat.
• Reflectarea sumei TVA pentru plățile în avans poate fi diferită. Aceasta depinde de politica contabilă a întreprinderii.
• Numerarul trebuie să fie reflectat în suma totală (valută, numerar, altele decât numerarul). Depozitele, care sunt reflectate în rândurile de investiții financiare, sunt deduse din acesta.
• În cazul în care este recunoscut excedentul de capital, acesta se împarte în două rânduri. Acesta este separat pe baza faptului că se referă la reevaluarea activelor.
• Rezultatul reportat (sau pierderea neacoperită) din bilanțul consolidat reprezintă totalul pentru anii care urmează restructurării sau întocmirii primului bilanț. Dacă este vorba de un bilanț intermediar, rezultatele anilor precedenți și valoarea perioadei curente trebuie adunate. Cu toate acestea, rezultatul negativ poate fi reflectat în această linie.
• În bilanțul consolidat, împrumuturile sunt prezentate în funcție de scadența rămasă a acestora. În conformitate cu acest criteriu, pasivele sunt prezentate în diferite secțiuni ale pasivelor. Dobânda acumulată este prezentată ca datorie pe termen scurt.
• Un tratament similar este aplicat pentru datoriile estimate pentru provizioane.
• BPM include informații privind finanțarea cu destinație specială.
• Toate secțiunile au un rând pentru alte active sau pasive. Datele care nu sunt reflectate în altă parte sunt prezentate aici.

Forma simplificată

Pentru întocmirea bilanțului consolidat se poate utiliza un formular simplificat. În acest fel, unele elemente sunt combinate. Sunt prevăzute noi denumiri pentru acestea:

• La rândul "Active imobilizate corporale" se prezintă valoarea imobilizărilor corporale, a investițiilor în curs de execuție. În raportul standard, acesta este împărțit în "Active corporale", "Active necorporale", "Investiții profitabile în active corporale", "Active imobilizate".
• Imobilizările necorporale, financiare și alte imobilizări necorporale combină valoarea C&D, NMA și investițiile în curs, investițiile financiare pe termen lung, plățile de impozite amânate.
• Sumele investițiilor financiare pe termen scurt și TVA la valorile mobiliare achiziționate, creanțe sunt reflectate la articolul "Active financiare și alte active circulante".
• Valoarea capitalului statutar, a capitalului de rezervă, a capitalului suplimentar, a acțiunilor răscumpărate, a reevaluării și a rezultatului reportat este prezentată la rubrica "Capital propriu și rezerve".
• La "Alte datorii pe termen lung" se înscriu detalii privind impozitul amânat și datoriile de evaluare pe termen lung.
• Informațiile privind BPS, circumstanțele de evaluare pe termen scurt sunt prezentate la rubrica "Alte datorii curente".

Orientări pentru completarea unui activ

Soldurile conturilor la data bilanțului sunt necesare pentru întocmirea bilanțului consolidat. Sunt necesare următoarele informații:

• Pentru a completa "Imobilizări necorporale", se adaugă suma soldurilor contului 04, din care se scade suma contului 05. Linia "Rezultatele cercetării și dezvoltării" nu este luată în considerare.
• Pentru linia "Rezultate din cercetare și dezvoltare", trebuie luate în considerare datele reflectate în contul 04.
• Activele corporale și necorporale de prospectare sunt înregistrate în contul 08. Aici trebuie să scădem amortizarea contabilizată în contul 05 și, respectiv, 02.
• Pentru a completa linia "Imobilizări corporale", trebuie să scădem din suma contului 01 resursele contului 02. De asemenea, cheltuielile de capital din conturile 07, 08 se adaugă la rezultatul primit.
• Rândul "Investiții profitabile în active corporale" se completează pe baza datelor din conturile 03, 02.
• Pentru linia "Investiții" se selectează informații privind activele imobilizate cu o scadență mai mare de 12 luni. În acest scop, datele din conturile 55 (pentru depozite), 58 și 73 (credite acordate angajaților). Din această cifră se scad provizioanele pentru investiții pe termen lung înregistrate în contul 59.
• Pentru a completa linia "Active privind impozitul amânat" trebuie să luați datele de sold din conturile 10, 11, 15, 16, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97.
• "Taxa pe valoarea adăugată pentru obiectele de valoare achiziționate" se completează din contul 19.
• Pentru a completa linia "Conturi de primit" trebuie să luați suma conturilor 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.
• "Investiții financiare (minus echivalente de numerar)" se completează după retragerea sumelor din conturile 55, 58, 73 din activele circulante.
• Valoarea articolului "Numerar și echivalente" se înregistrează în conturile 50-52, 55 și 57.

Orientări pentru completarea obligațiilor

Pentru a completa partea de pasiv a bilanțului consolidat, trebuie să se procedeze după cum urmează

• "Capitalul social" este înregistrat în contul 80.
• Postul "Acțiuni proprii" este generat din contul 81.
• Pentru a completa "Reevaluarea activelor imobilizate" după determinarea soldului contului 83. Aceste solduri sunt legate de IA și PPE.
• Pentru a completa postul "capital suplimentar vărsat", trebuie să se ia în considerare și soldul contului 83 (cu excepția soldului de IA, PPE).
• Articolul "Rezerve de capital" se completează din contul 82.
• Pentru a completa "Rezultatul reportat"Pentru a determina soldul contului 84. În cazul în care se formează situații intermediare, se iau sumele soldurilor conturilor 84 și 99.
• Pentru a completa rândul "Împrumuturi" din soldul contului 67, se selectează datele privind datoriile pe termen lung (mai mult de 12 luni). În acest caz, dobânda plătită de societate este trecută în pasivele pe termen scurt.
• "Datorii privind impozitul amânat" se completează conform datelor din contul 77.
• Rândul "Datorii estimate" este indicat în funcție de soldul contului 96.
• Pentru a completa linia "Împrumuturi" din bilanțul consolidat este necesar să se obțină informații despre soldurile din conturile 66, 67.
• Conturi de plătit" arată suma soldurilor conturilor 60, 62, 68-71, 73, 75, 76.
• SBP sunt prezentate în conturile 86 și 98.
• "Pasivele estimate" se formează din soldurile contului 96 din care se selectează datele privind rezervele pe termen scurt.

Completarea unui bilanț redus

Există reguli de completare a rubricilor bilanțului simplificat. Pentru fiecare post, se preiau și datele din contabilitate.

Pentru a introduce suma corectă în postul "Active imobilizate corporale", trebuie să determinați datele din conturile 01, 03. Deduceți suma din contul02. Adăugați sumele din conturile 07, 08 la rezultatul obținut. Acestea se referă la active imobilizate.

Rândul "Imobilizări necorporale, financiare și alte imobilizări necorporale" include sumele din conturile 04, 05, la care se adaugă datele din conturile 55, 58 și 73. De asemenea, scădeți suma provizioanelor din contul 59, 09, 08 din rezultatul obținut.

La articolul "Active financiare și alte active circulante", datele din conturile 19, 55, 58, 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.

Pentru a introduce corect informațiile în rubrica "Capital și rezerve", calculați soldul din conturile 80-84.

Alte datorii pe termen lung includ solduri în conturile 77, 96. Rândul "Alte datorii pe termen scurt" sintetizează soldurile conturilor 86, 96, 98.

Celelalte rubrici se completează conform acelorași reguli ca și în formularul standard.

Atunci când se face acest tip de muncă, nu numai noii veniți, ci și contabilii experimentați au dificultăți, mai ales atunci când apare o situație complicată. instrucție 1 În cazul în care. Există programe speciale care completează automat formularul 1. Un astfel de rezultat necesită o verificare de către un contabil cu experiență. Acest lucru se datorează naturii configurației. Va trebui să adaptați programul în funcție de politica financiară a companiei dvs. Acesta trebuie să fie configurat corect în prealabil.